Товарный кредит

Виды товарного кредита

Товарный кредит — это кредит, который оформляется между продавцом и покупателем. Он предоставляется на условиях отсрочки платежа за поставленные товары, а его срок и условия фиксируются в договоре поставки.

Виды товарных кредитов представлены в табл. 1.

К сведению

На практике товарный кредит с отсрочкой платежа — самая распространенная разновидность коммерческого товарного кредита, который оговаривается условиями контракта на поставку товаров и не требует специальных документов по его оформлению.

Привлекая к использованию заемный капитал в форме товарного кредита, покупатель максимально старается удовлетворить свои потребности в финансировании, тем самым снизить объем привлеченного заемного капитала в виде денежных средств.

Выдавая товарный кредит, продавец расширяет рынок сбыта, увеличивает обороты и за счет этого наращивает свою прибыль.

Но при этом у продавца должен быть отлажен системный подход к определению размера лимита по товарному кредиту и сроков отсрочки платежа. Если в компании нет инструментов для определения индивидуальных пределов по сумме и сроку заимствования, это может негативно отразиться на ликвидности компании.

Товарный кредит и НДС

Особенности отражения операций по товарному кредиту в бухгалтерском учете в немалой степени связаны с необходимостью учета НДС по ним. Объясняется это двумя причинами:

  • При передаче товара в долг одновременно передается право собственности на него. Поскольку такая передача равнозначна реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ), она согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ влечет за собой обязанность начисления НДС. Начисление налога по отдаваемому в долг товару позволяет передающей стороне обоснованно применить по нему вычет «входного» НДС, полученного от поставщика. Соответственно, при получении счета-фактуры от займодавца возникает право на вычет и у заемщика. При обратной передаче (возврате долга) ситуация повторяется, но только меняются стороны. Это же правило срабатывает в случае, когда проценты по кредиту оплачиваются дополнительным товаром.
  • Обложению НДС у займодавца подлежат полученные проценты по товарному кредиту, в той их части, которая превышает аналогичные проценты, рассчитанные от действовавшей в соответствующем периоде ставки рефинансирования (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Налог определяется исходя из его расчетной ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ), т. е. путем извлечения его величины из суммы полученных процентов.

Таким образом, операции по товарному кредиту должны оформляться с составлением в 2 экземплярах счетов-фактур обеими сторонами при передаче товара. А по процентам, облагаемым НДС в части превышения ими ставки рефинансирования, счет-фактуру в 1 экземпляре (для себя) составляет получатель процентов (п. 18 приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Обратите внимание! Бланк счета-фактуры претерпел изменения в связи с введением системы прослеживаемости товаров. Подробнее о нововведениях в формуляре читайте здесь.

Размер платы за коммерческий кредит

Стоимость коммерческого кредита законом не регулируется, ее согласуют стороны. Плата за кредит может быть включена в цену переданных ТМЦ или представлена в виде процентов по коммерческому кредиту. На практике кредиторы при определении наценки руководствуются:

  • ставками банков по кредитам — коммерческий кредит не должен быть дороже банковского, иначе контрагенту проще взять деньги у банка;

  • наценка должна сохранить цену товара на рыночном уровне —  иначе товар просто не станут покупать;

  • плата за коммерческий кредит должна покрывать риски кредитора — все же компания-кредитор на время теряет часть оборотных средств.

Плату за пользование кредитом можно установить в виде ежемесячного или ежеквартального процента или даже в виде фиксированной суммы.

Как рассчитать лимит товарного кредитования и сроки товарного кредита?

Лимит товарного кредитования — это то максимальное количество продукта в денежном выражении, которое продавец может отгрузить покупателю с отсрочкой платежа с минимальными рисками для себя.

Размер лимита товарного кредита и срок отсрочки платежа для каждого покупателя определяется индивидуально. При этом обязательно учитываются:

  • прошлый опыт работы с покупателем его потенциальные возможности по закупке продукции;
  • платежеспособность покупателя, т. е. возможности погашать задолженность за отгруженный товар;
  • информация из внешних источников о благонадежности покупателя, если с ним еще не работали.

Обратите внимание!

Обязательно следует оговарить и закрепить документально: объем закупок в квартал.

Чтобы рассчитать лимит товарного кредита для покупателя, необходимо знать:

  • запланированный объем продаж на определенный период времени для этого покупателя (месяц, квартал, год);
  • срок, на который будет предоставлена отсрочка по платежам.

Вариант 1

С покупателем есть опыт работы

Лимит товарного кредита на месяц можно рассчитать по формуле:

Кредитный лимит = Запланированный объем продаж на месяц / Срок отсрочки платежа;

Срок отсрочки платежа = 30 / Количество оборотов за месяц.

Запланированный объем продаж — это:

  • среднемесячный объем продаж, рассчитанный на основании прошлых закупок;
  • объем продаж на определенный период согласно контракту.

При определении срока отсрочки платежа учитывают:

  • опираясь на прошлый опыт, количество закупок в периоде, для которого определяется объем продаж (если объем продаж взяли за месяц, то и количество закупок берут за месяц);
  • территориальную удаленность покупателя от продавца, чтобы срок оплаты не наступил ранее срока поставки продукции покупателю;
  • интересы продавца, если он привлекает для пополнения оборотных средств заемные средства, так как срок отсрочки платежа влияет на оборачиваемость всей дебиторской задолженности, а при наличии в обороте заемных средств ее срок оборачиваемости должен быть выше срока оборачиваемости заемных средств.

Пример 1

Покупатель ООО «Север» покупал продукцию в ООО «Прима» со 100%-ной предоплатой.

Планируется изменить договорные условия работы с покупателем ООО «Север», так как через три месяца он планирует увеличить объем закупок на 30 % в месяц.

Чтобы определить лимит товарного кредита и срок отсрочки платежа, которые можно предложить покупателю, необходимо проанализировать предыдущий опыт работы с ним:

За последние три месяца ООО «Прима» отгрузила ООО «Север» товара на 69 236 тыс. руб., т. е. среднемесячная отгрузка составляет 23 079 тыс. руб. (69 236 / 3).

Количество закупок на последние три месяца — 8, т. е. 2,67 раза в месяц. Количество оборотов за месяц — 3.

Тогда:

  • срок отсрочки платежа = 30 / 3 = 10 дней;
  • кредитный лимит = 23 079 / 10 = 2308 тыс. руб.

Чтобы сохранить объем и частоту отгрузок, покупателю ООО «Север» предложены следующие условия для договора на товарный кредит с отсрочкой платежа:

  • срок отсрочки — 10 календарных дней;
  • кредитный лимит — 2500 тыс. руб.

В дальнейшем размер кредитного лимита и срок отсрочки платежа могут быть изменены, так как:

  • планируется увеличить объем закупок;
  • просрочки по оплате (если они будут) могут привести к сокращению или отказу в предоставлении отсрочки.

Основные отличия товарного кредита от других видов заемных обязательств

Договор товарного кредита отличается от договора реального займа вещей тем, что последний считается заключенным с момента их передачи и само подписание договора займа не обязывает заимодавца предоставить соответствующие вещи. Договор же товарного кредита носит консенсуальный характер — на кредитора возлагается обязанность передать заемщику вещи, определяемые родовыми признаками.

От обычного кредитного договора договор товарного кредита отличает то, что его предметом могут быть только вещи (не денежные средства). Кроме того, договор товарного кредита может быть предоставлен любыми хозяйствующими субъектами, тогда как кредитный договор заключается только с банком или иной кредитной организацией.

Теперь о разнице между товарным кредитом и коммерческим. Напомним, что п. 1 ст. 823 ГК РФ предусматривается предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом. Таким образом, кредит в виде отсрочки или рассрочки платежа — это коммерческий кредит, а не товарный. На практике эти понятия часто путают, ошибочно полагая, что именно товарный кредит — это предоставление отсрочки или рассрочки оплаты товаров (см., например, Постановления ФАС МО от 17.01.2008 N КГ-А40/13831-07, ФАС СКО от 07.10.2003 N Ф08-4081/032).

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что по договору товарного кредита кредитор передает заемщику в собственность вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить кредитору равное количество других вещей того же рода и качества и уплатить проценты.

Для наглядности представим сравнительные характеристики договора займа, кредитного договора, договоров коммерческого и товарного кредита в виде таблицы.

Основание Договор займа Кредитный договор Коммерческий кредит Товарный кредит
Правовой
характер
договора
Реальный,
одностороннеобязывающий,
возмездный или
безвозмездный
Консенсуальный,
двустороннеобязывающий,
возмездный
Консенсуальный,
двустороннеобязывающий,
возмездный
Консенсуальный,
двустороннеобязывающий,
возмездный
Субъекты
договора
Все субъекты гражданских
правоотношений
Заимодавец — только
банк или иная кредитная
организация
Все субъекты
гражданских
правоотношений
Все субъекты
гражданских
правоотношений
Предмет
договора
Денежные средства и
вещи, определенные
родовыми признаками
Только денежные
средства (как в
наличной, так и в
безналичной форме)
Только денежные
средства
Только вещи,
определенные родовыми
признаками

Товарный кредит в определениях высших судов

В судебной практике такие договоры чаще всего рассматриваются в силу того, что стороны не могут самостоятельно решить спор о каких-то частных вопросах. Саму же сделку обычно никто не отрицает. К примеру, в деле № ВАС-6651/13, которое рассматривалось в ВАС РФ в мае 2013 года, речь шла о цене и отдельных условиях договора купли-продажи и дополнительного соглашения к нему. 28.12.2009 между сторонами заключен договор товарного кредитования № 05-30, по условиям которого одно юридическое лицо обязалось выдать другому товарный кредит в виде зерна на общую сумму более 11 млн. рублей, а заёмщик вернуть кредит путем поставки и передачи в собственность истца муки высшего и первого сорта и уплатить проценты в размере 1% от суммы кредита.

Условия возврата регламентировались дополнительным соглашением. После долгого рассмотрения дела в судах различной инстанции было установлено, что вернуть получатель должен был именно муку, что и необходимо сделать, предоставив тому соответствующие доказательства. В целом же текст определения ВАС говорит о том, что при заключении товарного кредита первостепенное значение получает именно он, хотя часто получает окружение в виде множества дополнительных соглашений, некоторые из которых меняют условия изначальной сделки, что является недопустимым.

В этом деле немаловажное значение имело нарушение ст. 65 АПК РФ, выразившееся в том, что ответчик не представил убедительных доказательств осуществления поставки в срок муки, которой он должен был расплачиваться за пшеницу, полученную по договору товарного кредита. Поэтому суды, руководствуясь ст. 309, 310, 822 ГК, вынесли правомерное решение о том, что заёмщик должен поставить предприятию муку.

© 2019-11-20,Дмитрий Петров

Правовое регулирование товарного кредита

На товарный кредит распространяются статьи ГК РФ, которые регулируют отношения, возникающие у сторон при подписании кредитного договора, и те, что относятся к договору займа. Последнее происходит не только в силу правил ст. 822 ГК РФ, но и положения п. 2. ст. 819 ГК РФ, который прямо указывает, что на кредитный договор распространяются статьи из § 1 главы 42 о займах и кредитах. При этом нормы о кредитном договоре относятся к товарному кредиту непосредственно, а нормы о займах через применение § 2 гл. 42 ГК РФ. Это устанавливает порядок применения различных положений к какому-то конкретному договору между определёнными лицами. Первостепенной является ст. 822 ГК РФ, затем § 2 гл. 42 ГК РФ, и только в том случае, когда его положений недостаточно, то § 1 гл. 42 ГК РФ.

Уже в силу того, что § 2 гл. 42 ГК РФ, который относится к кредитному договору, становится первостепенным, договор товарного кредита следует считать предпринимательским, направленным на осуществление коммерческой или хозяйственной деятельности, возмездным.

Заключен он должен быть только в письменной форме и порождает двухсторонние обязательства между участниками сделки, а его предметом всегда являются вещи. Поэтому любые нормативные акты, которые имеют отношение к регулированию выдачи кредитов в деньгах, в данном случае теряют свой смысл. А это все те, которые имеют силу применительно к условиям о месте, способе и времени возврата средств (п. 3 ст. 810 ГК РФ). Обретает же силу ст. 316 ГК РФ.

Особенно актуальным становится то, что не может быть применён п. 1 ст. 811 ГК РФ, устанавливающий ответственность за неисполнение денежных обязательств. Правда, товарный кредит может быть процентным, а способ исчисления процентов зависит в первую очередь от его условий.

Ст. 823 ГК РФ определяет другой вид кредита, который более связан с товарным не по легитимной сущности, а на практике. Далеко не случайно законодатель разместил её сразу за статьёй, устанавливающей правила для товарного кредитования. Это коммерческий кредит, представляющий собой предоставление вещей, объединённых родовыми признаками, или денег в виде предварительной оплаты, аванса, отсрочки или рассрочки, в силу исполнения других договоров.

В сущности это легитимизация несовпадения во времени встречных обязательств по заключенному договору, когда товары поставляются ранее их оплаты, либо платеж осуществляется ранее передачи товаров. Часто это происходит без оформления отдельных договоров в письменной форме. Несмотря на то, что товарный кредит имеет в свой основе договор займа и наделён некоторыми чертами кредитного денежного договора, в практической области применения он гораздо ближе к коммерческому, часто заключаемому под честное слово и в связи с исполнением других обязательств. Тогда, если коммерческий кредит оформить в виде отдельного договора, то в ряде случаев и получится товарный кредит.

Бухучет товарного кредита у предоставляющей его стороны

Учет переданного товара у передающей стороны будет зависеть от того, является ли договор товарного кредита процентным. Для беспроцентного договора проводки будут следующими:

  • Дт 76 Кт 10 (41) — отражена учетная стоимость передаваемого товара;
  • Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76 — учетная стоимость скорректирована до договорной, если товар передают по стоимости, отличной от учетной;
  • Дт 76 Кт 68 — начислен НДС на договорную стоимость передаваемого товара;
  • Дт 10 (41) Кт 76 — отражена договорная стоимость возвращенного товара без НДС;
  • Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с договорной стоимости возвращенного товара.

Процентный договор следует учесть в финвложениях (п. 2 ПБУ 19/02):

  • Дт 76 Кт 10 (41) — отражена учетная стоимость передаваемого товара;
  • Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76 — учетная стоимость скорректирована до договорной, если товар передают по стоимости, отличной от учетной;
  • Дт 76 Кт 68 — начислен НДС на договорную стоимость передаваемого товара;
  • Дт 58.3 Кт 76 — договор товарного займа учтен в финвложениях.

Здесь 58.3 — субсчет учета предоставленных займов (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Ежемесячно на договорную стоимость переданного товара начисляют проценты:

Дт 76.3 Кт 91,

где:

76.3 — субсчет учета расчетов по дивидендам и другим доходам (План счетов бухучета).

Из этой суммы выделяют НДС в части превышения ставки, от которой происходит расчет процентов по договору, над ставкой рефинансирования, действовавшей в расчетном периоде:

Дт 91 Кт 76ндс,

где:

76ндс — субсчет учета НДС по неоплаченным процентам за товарный кредит.

Такой расчет необходимо сделать и для процентов, уплачиваемых дополнительным количеством товара. Но для него сначала определяют долю дополнительного товара, поставляемого в уплату процентов, в объеме товара, переданного в долг. Рассчитанную таким образом величину процентов сравнивают со ставкой рефинансирования за соответствующий период.

Оплату процентов, предусмотренных в деньгах, чаще всего также осуществляют ежемесячно. В проводке это отобразится как:

Дт 51 Кт 91.

По договору, предусматривающему оплату процентов дополнительным количеством товара, проценты, как правило, платят одновременно с возвратом основной суммы долга, отражая это проводками:

  • Дт 10 (41) Кт 76.3 — на договорную стоимость товара, передаваемого в уплату процентов, без НДС;
  • Дт 19 Кт 76.3 — на сумму НДС, отвечающую договорной стоимости товара, переданного в уплату процентов.

При поступлении оплаты в счет процентов нужно учесть как подлежащий уплате в бюджет НДС, относящийся к ним:

Дт 76ндс Кт 68.

Если товарный кредит имеется в финвложениях на конец года, то его проверяют на обесценение и при необходимости создают резерв по нему:

Дт 91 Кт 59.

При возврате процентного кредита проводки будут такими:

  • Дт 10 (41) Кт 76 — отражена договорная стоимость возвращенного товара без НДС;
  • Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с договорной стоимости возвращенного товара;
  • Дт 76 Кт 58.3 — в финвложениях учтен возврат товарного займа.

Подробнее об учете финвложений читайте в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Понятие и особенности товарного кредита

Правовое выражение экономического оборота невозможно без кредитных отношений. Кредитными отношениями (кредитом) являются финансовые или товарные сделки между лицами, кредитными организациями и другими субъектами экономических отношений. Эти сделки подразумевают предоставление ссуды в денежной или товарной форме на условиях возвратности с уплатой определенного процента. Смысл кредита заключается в движении капитала.

Субъектами кредитных отношений являются кредитор и заемщик.

Кредитор – это субъект (юридическое или физическое лицо), предоставляющий ссуду и имеющий право на этой основе требовать от дебитора ее возврата или исполнения других обязательств.

Заемщик – получатель кредита, займа, принимающий на себя обязательство, гарантирующий возвращения полученных средств, оплату предоставленного кредита.

Федеральный Закон «О потребительском кредите (займе)» [4] поясняет, что в качестве кредитора могут выступать как предоставляющие и предоставившие кредит кредитные и некредитные организации, осущетсвляющие профессиональную деятельность по выдаче потребительских займов, и лица, получившие право требования к заемщику по договору потребительского кредита (займа) в порядке уступки, универсального правопреемства или при обращении взыскания на имущество правообладателя. Следовательно, понятие кредитора в Федеральном Законе «О потребительском кредите (займе)» значительно расширено и содержит в себе не только исполнителя данной услуги, но и других лиц, к коим может перейти право требования субъекта, который предоставил кредит.

Кредитор, при отсутствии применения средствам, может сдавать их в аренду заемщику с последующим возвратом их с платой за использование в установленный срок.

Основные принципы кредитования: платность, возвратность, срочность, дифференцированность. Возвратность означает, что кредит должен быть возвращен кредитору, платность – что ссудодатель должен получить со сделки прибыль, срочность – ограниченность сделки по времени, дифференцированность – особый подход к каждому дебитору. Все эти принципы реализуются посредством кредитных договоров. Договорной институт в России является межотраслевым. Выделяются документы частного и публичного характера. Между ними существуют различия. Публичные договора заключаются между субъектами частного и публичного права. Частные же соглашения заключаются только между представителями частного права.

Согласно пункту 1 статьи 432 ГК РФ, к существенным условиями любого гражданско-правового договора относятся [3]:

  • условия о предмете договора;
  • условия, которые в соответствии с законом признаются как существенные или необходимые для договоров данного вида;
  • условия, по которым по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

В Федеральном законе «О банках и банковской деятельности» предусмотрены условия кредитного договора: проценты за кредит, договорные сроки, имущественная ответственность сторон за нарушение договора, порядок его расторжения [7].

Одной из разновидностей форм кредита является товарный кредит. Товарный кредит юридически определен статьей 822 Гражданского Кодекса Российской Федерации  (ГК РФ) [3]:

«Сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору применяются правила параграфа 1 настоящей главы, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства (в редакции Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 26.07.2017 N 212-ФЗ) [8].

Условия о количестве, ассортименте, комплектности, качестве, таре и (или) упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (статьи 465 — 485 ГК РФ), если иное не предусмотрено договором товарного кредита» [3].

Объекты торгового права обозначаются единым понятием — товары.

Под товарным кредитом понимается кредитный договор (заемное обязательство), предусматривающий обязанность одной стороны (кредитору) за плату предоставить другой стороне (заемщику) вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязан возвратить полученные вещи. К такому договору применяются правила главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательств.

Сторонами договора товарного кредита могут являться любые субъекты гражданского права.

Очень часто в хозяйственной деятельности возникает потребность во временном заимствовании материалов, сырья и многочисленных товаров массового производства с обязательствами их возврата, согласно прописанными в договоре срокам.

В последние годы все большей популярностью пользуются процедуры полученияимущества согласно оформлению товарного кредита. В соответствии товарному договору, кредитором может выступать не только банк или кредитная организация, но и любое юридическое и физическое лицо при наличии соответствующей лицензии.

Максимальный размер товарного кредита определяется двумя факторами:

а) платежеспособностью заемщика;

б) планируемым сроком предоставления кредита (как правило, не превышающим 5-7 лет).

Передавая товар по договору товарного кредита заемщику, кредитор, одновременно передает и право собственности на товар. Однако здесь передача товара заемщику происходит с условием обязательства возврата, что является специфической особенностью данного вида кредита.

Консенсуальный характер договора товарного кредита, являющийся видообразующим признаком этого договора, позволяет выделять его в отдельный вид договора займа. Вместе с тем, консенсуальность не исключает наличие у договора товарного кредита присущих всех остальных общих признаков договора займа. А отсутствие хотя бы одного из этих признаков не позволяет расценивать данный договор в качестве договора товарного кредита.

Товарный кредит, как и любой другой кредит, предполагает определенные проценты за использование чужих активов. При этом проценты могут быть выражены как в денежной, так и в натуральной форме. Во избежание претензий со стороны контролирующих органов в отношении платы за оказанные услуги, необходимо в договоре указывать порядок расчета и уплаты процентов.

Таким образом, схематично особенности товарного кредита выглядят следующим образом.

  • Консенсуальность (в отличие от реального займа вещей).
  • Возвратность.
  • Возмездность.
  • Переход вещей в собственность заемщика.
  • Товарный кредит так же, как и любой кредит, подразумевает проценты за пользование чужими средствами.
  • Размеры товарного кредита ограничены свободными средствами, имеющимися у предпринимателя.
  • Договор может заключаться не только юридическими, но и физическими лицами.

Назначение договора товарного кредита – оптимизация процессов производства товаров и товародвижения. Сферой его применения является неорганизованный сектор товарного рынка [6].

В отличие от кредитного договора, договор товарного предусматривает выдачу заёмщику исключительно вещей с определенными родовыми признаками. Тогда как кредитный договор предусматривает выдачу денежных средств.

К договору товарного кредита применимы не только правила о кредите (займе), но и ряд условий, таких, как: количество, качество, ассортимент, тара и другие.

Вышеперечисленные признакиявляются главными отличиями договора товарного кредита. Относительно остального, на него распространяются общие правила кредитного договора, такие как заключение в письменной форме, порядок отказа от предоставления или получения кредита.

Как составить договор коммерческого кредита

Договор коммерческого кредита составляйте в простой письменной форме. Выдачу кредита также можно оформить отдельным пунктом или разделом в договоре купли-продажи или оказания услуг. Обязательно укажите:

  • сумму кредита;

  • срок кредитования;

  • процентную ставку при её наличии;

  • срок отсрочки платежа;

  • график внесения платежей;

  • порядок взыскания неустойки;

  • ответственность и права кредитора и заемщика.

Если коммерческий кредит — беспроцентный и его стоимость включена в цену товара, то отсрочка или рассрочка оформляются отдельными пунктами в договоре. Если же кредит процентный, лучше составить дополнительный кредитный договор с обязательной ссылкой на основной договор купли-продажи. 

В договоре важно разграничить проценты за пользование коммерческим кредитом по договору поставки и проценты по неустойке. По смыслу п. 4 ст. 487 ГК РФ и п. 4 ст. 488 ГК РФ обязанность уплатить проценты по коммерческому кредиту возникает лишь с момента неисполнения должником своих обязанностей — оплаты долга или передачи товара. То есть это неустойка.

Поэтому в договоре должно быть чётко прописана обязанность покупателя платить проценты на стоимость товара, начиная со дня передачи ТМЦ продавцом. В таком случае эти проценты можно начислять до дня, когда оплата товара будет произведена. Это и есть плата за коммерческий кредит согласно ст. 809 и ст. 823 ГК РФ.

Плюсы и минусы товарного кредитования

Как и любой другой кредитный продукт, товарный кредит имеет свои преимущества и недостатки. К плюсам можно отнести:

  • Быстрое оформление кредита. Зачастую не требуется даже справка о доходах заемщика, а также нет необходимости вносить первоначальный взнос.
  • Увеличение прибыли торговых точек. Для магазинов и производителей неважно, кто оплатит их товар – сам покупатель или же за него это сделает банковская организация. Кроме этого, для продавца в этих случаях нет никаких рисков.
  • Выгоду для банковских организаций. Товарный кредит как один из видов потребительского кредитования приносит большую прибыль.

На достоинства и недостатки товарных кредитов надо смотреть с точки зрения итоговой выгоды
На достоинства и недостатки товарных кредитов надо смотреть с точки зрения итоговой выгоды

На достоинства и недостатки товарных кредитов надо смотреть с точки зрения итоговой выгоды

К минусам товарного кредитования можно отнести риски, которые грозят банкам. Несмотря на теоретический залог в виде полученного товара, в случае неоплаты заемщиком кредита возврат денег достаточно сложный процесс, даже в случае наличия судебного решения.

К недостаткам этого вида кредита для клиентов относится высокая переплата за товар: проценты за использование средств банка достаточно высокая, и в конечном итоге стоимость кредитной покупки может быть намного выше реальной цены. В случае неоплаты заемщик может испортить себе кредитную историю, а вовремя неоплаченный товар могут изъять.

Особенности налогообложения операций по выдаче и возврату товарного кредита Учет у кредитора

Применительно к передаче вещей в рамках договора товарного кредита имеет место факт перехода права собственности на указанные вещи <1>. Это следует из п. 1 ст. 807 ГК РФ.

<1> По данному вопросу см. Постановление ФАС ЦО от 28.07.2008 N А48-3879/07-6.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров на территории РФ как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности. Таким образом, операции по предоставлению товарного кредита являются объектом обложения НДС.

Указанный вывод подтверждается и тем, что эти операции не указаны ни в п. 2 ст. 146 НК РФ, где дан перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения, ни в ст. 149 НК РФ, где перечислены операции, освобождаемые от налогообложения. Такую точку зрения поддерживают и арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС УО от 17.01.2008 N Ф09-11146/07-С2, ФАС ДВО от 27.06.2003 N Ф03-А51/03-2/1410).

Моментом определения налоговой базы является день передачи (отгрузки) имущества заемщику (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ), при этом налоговая база исчисляется в соответствии со ст. 154 НК РФ исходя из цен, определяемых согласно ст. 40 НК РФ, — то есть исходя из рыночных цен.

Обратите внимание! В договоре товарного кредита должна быть определена цена товаров, в противном случае налоговые инспекторы при проверке начислят НДС исходя из рыночных цен на передаваемые товары.

Так как передача имущества по договору товарного кредита является операцией, облагаемой НДС, кредитор вправе принять к вычету «входной» НДС по приобретенному имуществу (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Не позднее пяти календарных дней сторона, выдавшая товарный кредит, должна выставить своему контрагенту счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Некоторые специалисты высказывают иную точку зрения в связи с тем, что в гл. 21 НК РФ нет специальных норм, регулирующих налогообложение операций по выдаче и возврату товарного кредита. Они утверждают, что передача товаров по данному договору носит возвратный характер, поэтому происходит реализация не товаров, а услуг по предоставлению товарного кредита, и платой за эти услуги являются проценты. Реализации товаров для целей исчисления НДС не происходит. Однако, по мнению автора, при таком подходе организация, выдавшая товарный кредит, не сможет принять к вычету «входной» НДС по приобретенным товарам, которые передаются по договору товарного кредита, а значит, такая точка зрения невыгодна для налогоплательщика.

Как уже было отмечено выше, договор товарного кредита носит возмездный характер. При этом проценты могут быть выражены как в денежной, так и в натуральной форме. Во избежание претензий со стороны контролирующих органов в отношении платы за оказанные услуги рекомендуем прописать в договоре порядок расчета и уплаты процентов.

Например, нелишним будет указать следующее: базой для начисления

процентов является стоимость передаваемого по договору имущества, равная

__________ (указать сумму). Проценты начисляются по ставке _______ годовых.

Проценты уплачиваются разовым платежом по окончании срока действия

договора (или ежемесячно в течение срока действия договора).

Влияют ли полученные проценты на увеличение облагаемой базы по НДС? Согласно пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы, полученные в виде процентов по товарному кредиту, в части, превышающей размер процентов, рассчитанных в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

Согласно п. 19 Правил ведения книг покупок и книг продаж <2> получатель процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж.

<2> Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Пример 1. ООО «Омега» заключило с ООО «Гамма» договор о предоставлении последним товарного кредита в виде 10 т муки сроком на три месяца.

30.11.2010 ООО «Гамма» (кредитор) передало ООО «Омега» (заемщику) 10 т муки по цене 11 800 руб. за тонну (в том числе НДС — 1800 руб.). Согласно договору ООО «Омега» обязуется вернуть 10 т муки того же сорта 28.02.2011 и по окончании договора уплатить проценты исходя из ставки 20% путем перечисления денежных средств на расчетный счет кредитора.

Возврат товарного кредита и уплата процентов по нему произведены точно в срок в соответствии с условиями договора.

На дату выдачи товарного кредита ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 7,75%. Предположим, что на протяжении всего срока действия договора эта ставка осталась на том же уровне.

В бухгалтерском учете ООО «Гамма» (кредитора) будут сделаны следующие записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
30.11.2010
Отражена передача муки по договору товарного
кредита
(10 т x 10 000 руб.)
58-3 10 100 000
Начислен НДС при передаче товара в кредит
(100 000 руб. x 18%)
58-3 68 18 000
31.12.2010
Начислены проценты по договору товарного
кредита за декабрь
(118 000 руб. x 20% / (365 x 31) дн.)
76 91-1 2 004
31.01.2011
Начислены проценты по договору товарного
кредита за январь
(118 000 руб. x 20% / (365 x 31) дн.)
76 91-1 2 004
28.02.2011
Получена мука в счет погашения задолженности
по товарному кредиту
(10 т x 10 000 руб.)
10 58-3 100 000
Отражен НДС со стоимости поступившей муки 19 58-3 18 000
Принята к вычету сумма НДС 68 19 18 000
Начислены проценты по договору товарного
кредита за февраль
(118 000 руб. x 20% / (365 x 28) дн.)
76 91-1 1 811
Получены на расчетный счет проценты по
товарному кредиту
(2004 + 2004 + 1811) руб.
51 76 5 819
Начислен НДС с процентов, превышающих ставку
рефинансирования <*>
((5819 — 2255) руб. x 18% / 118%)
91-2 68 544

<*> Сумма процентов, исчисленная исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, равна 2255 руб. (118 000 руб. x 7,75% / (365 x 90) дн.).

Отметим, что в бухгалтерском учете отражение процентов, причитающихся организации, осуществляется на отчетную дату (п. п. 7 и 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации» <3>). А вот начисление НДС на разницу между процентами по договору и процентами, исчисленными исходя из ставки рефинансирования, производится при фактическом получении процентов.

<3> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Проценты за товарный кредит могут быть выплачены не только деньгами, но и в натуральной форме. Например, кредитуемая организация может вернуть то же количество однородных вещей, которое брала взаймы, плюс какое-то количество тех же вещей в качестве платы за предоставленный кредит.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1, изменив только условие об уплате процентов.

Согласно договору ООО «Омега» обязуется 28.02.2011 вернуть 10,5 т муки того же сорта: 10 т — в счет погашения товарного кредита, 0,5 т — в качестве платы за предоставленный кредит.

Для того чтобы иметь возможность ежемесячно отражать суммы процентов в бухгалтерском учете, пересчитаем «натуральные» проценты за товарный кредит. Они составят 20,28% годовых ((0,5 / 10) т x (365 / 90) дн. x 100%).

В бухгалтерском учете ООО «Гамма» (кредитора) будут сделаны следующие записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
30.11.2010
Отражена передача муки по договору товарного
кредита
(10 т x 10 000 руб.)
58-3 10 100 000
Начислен НДС при передаче товара в кредит
(100 000 руб. x 18%)
58-3 68 18 000
31.12.2010
Начислены проценты по договору товарного
кредита за декабрь
(118 000 руб. x 20,28% / (365 x 31) дн.)
76 91-1 2 032
31.01.2011
Начислены проценты по договору товарного
кредита за январь
(118 000 руб. x 20,28% / (365 x 31) дн.)
76 91-1 2 032
28.02.2011
Получена мука в счет погашения задолженности
по товарному кредиту
(10 т x 10 000 руб.)
10 58-3 100 000
Отражен НДС со стоимости поступившей муки 19 58-3 18 000
Принята к вычету сумма НДС 68 19 18 000
Получено 0,5 т муки в погашение процентов по
товарному кредиту
(0,5 т x 10 000 руб.)
10 76 5 000
Отражен НДС, предъявленный заемщиком 19 76 900
Принята к вычету сумма НДС 68 19 900
Начислены проценты по договору товарного
кредита за февраль
(118 000 руб. x 20,28% / (365 x 28) дн.)
76 91-1 1 836
Начислен НДС с процентов, превышающих ставку
рефинансирования <*>
((5900 — 2255) руб. x 18% / 118%)
91-2 68 556

<*> Сумма процентов, исчисленная исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, равна 2255 руб. (118 000 руб. x 7,75% / (365 x 90) дн.).

Источники

  • https://www.profiz.ru/se/4_2019/tovarnyj_kredit/
  • https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/poryadok_otrazheniya_tovarnogo_kredita_v_buhgalterskom_uchete/
  • https://Podelu.ru/article/kommercheskiy-kredit-pod-kakoy-protsent-mozhno-vydat/
  • https://WiseEconomist.ru/poleznoe/73032-tovarnyj-kredit-pravovoe-regulirovanie
  • https://RuLaws.ru/articles/tovarnyj-kredit-na-osnovanii-st-822-gk-rf/
  • https://www.evkova.org/referaty/tovarnyij-kredit
  • https://brobank.ru/tovarnyj-kredit/

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Финансы и точка